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考試別：司法人員、調查人員

等　別：三等考試

類科組：司法人員檢察事務官財經實務組、調查人員財經實務組

科　目：中級會計學

一、木柵公司於2014年8月1日將其應收帳款$320,000轉讓東亞銀行，東亞銀行收取帳款總額的5%為手續費，並保留10%以備銷貨退回與折讓所用。保證移轉之應收帳款$320,000中，於8月31日前至少可收現$200,000。木柵公司與該銀行約定不得轉售該應收帳款。移轉當日保證負債之公允價值估計為$5,000。於8月31日東亞銀行全部收清，發生銷貨退回$12,000、折讓$2,000及無法收回之壞帳$6,000。雙方於8月31日結清款項。試問：
(一)該應收帳款是否具追索權義務？請明說。(3分)
(二)木柵公司之相關會計分錄。(15分)

【擬答】

(一)本項出售雖符合移轉測試但因附有保證，故屬既不移轉並不保留風險報酬，因此應進行控制測試，因銀行不得轉售，故保留控制屬具追索權義務。

(二)

8/1

應收款項          32,000

現金                272,000

除列應收帳款損益  21,000

應收帳款               120,000

應收帳款移轉負債       200,000

追索權負債                 5,000

8/31

銷貨退回          12,000

銷貨折讓           2,000

追索權負債        5,000

備抵壞帳           1,000

現金                 12,000

應收款項          32,000

應收帳款移轉負債      200,000

應收帳款                    200,000

二、安隆公司於2010年1月1向富國銀行貸款$20,000,000，並簽發本票一張面額$20,000,000予該銀行，年利率3%，於每年12月31日支付利息，5年後到期償還本金。安隆公司於2014年發生財務困難，無法支付該年度利息及償還本金而進入債務協商程序。於2015年1月20日達成協議，債務協商費用為$500,000。調整後之債務條款為：安隆公司免付積欠利息。本票面額減為$18,000,000。本票利率改為2%。本票到期日延至2017年12月31日。(債務協商當時市場利率4%)

試問：

(一)此債務協商是否有重大差異？請說明。(5分)

(二)安隆公司以下日期之相關分錄：

1.2015年1月20日債務整理分錄。(5分)

2.2015年12月31日支付利息分錄。(3分)

3.2017年12月31日到期償還本金及利息分錄。(5分)

【擬答】

2015.1.20

應付利息             600,000

應付票據(舊)  20,000,000

應付票據折價     999,033

現金                    500,000

應付票據(新)        18,000,000

債務整理利益        3,099,033

2015.12.31

利息費用         680,039

應付票據折價  320,039

現金                 360,000

2017.12.31

利息費用         706,154

應付票據折價   346,154

現金                360,000

應付票據         18,000,000

現金                 18,000,000

三、萬邦公司於2011年1月1日購置大樓總價$150,000,000(建築物$50,000,000、土地$100,000,000)以作為公司總部用途。建築物估計耐用年數為25年，無殘值，續後評價採重估價模式，帳上累計折舊採淨額法處理。2013年12月31日財務報導期間結束日時，該公司曾進行資產重估，重估後公允價值分別為：建築物$47,520,000、土地$120,000,000，重估日估計殘值及耐用年數不變。由於經濟因素及環境變化，2015年4月1日該公司董事會決議將此建築物轉作營業租賃用途並符合投資性不動產之規定。決議日時之公允價值分別為：建築物$45,000,000、土地$130,000,000。萬邦公司之投資性不動產採用公允價值模式評價。(該公司在不動產除列時，才將「未實現重估增值」餘額全數轉入「保留盈餘」科目)

試問：萬邦公司2011年1月1日至2015年4月1日間此投資性不動產相關會計分錄。(24分)

【擬答】

2011.1.1

2011.12.31

2012.12.31

2013.12.31

2014.12.31

2015.4.1

四、太和汽車公司從事汽車租賃服務，於2014年1月1日將汽車租予達全公司，雙方約定租期三年，每年期末給付租金。租期屆滿時，太和公司將汽車所有權移轉給達全公司。該汽車成本$1,000,000、公允價值$1,200,000。太和公司對此汽車之應收租賃款的收現可能性可合理估計且無重大不確定性。(太和公司隱含利率為3%)
試回答下列問題：
(一)太和公司的融資租賃業務屬於何種類型？請說明。(5分)
(二)太和公司2014年1月1日及2014年12月31日之會計分錄。(7分)
(三)太和公司2014年12月31日資產負債表中租賃金額之列示。(6分)

【擬答】

(一)因租賃期間屆滿太和公司將汽車無條件移轉予達全公司且公允價值高於取得成本，故屬於銷售型融資租賃。

(二)

2014.1.1

2014.12.31

(三)

太和公司

資產負債表

2014.12.31

五、日祥公司2014年底財務資訊如下：

(註：上列科目中的()金額為費用或損失項目)

當年度在外流通股數為25,908,871股，並未發行認股權證、可轉債、可轉特別股等任何可稀釋股權之交易內容。試編製2014年度綜合損益表。(請依功能別編製綜合損益表，並將收益及費損分類列示)(22分)

【擬答】

日祥公司

綜合損益表

2014年度